Con la Legge di conversione del cd. Decreto Ristori vengono riunite le disposizioni adottate con le edizioni successive: “bis”, “ter” e “quater”. Per quanto concerne le misure riguardanti la proroga del versamento degli acconti delle imposte sui redditi e dell’Irap vengono sostanzialmente confermate le disposizioni adottate con i vari decreti legge ristori.

Proroga acconti imposte sui redditi e Irap

Confermate le disposizioni sullo slittamento del termine per il versamento della seconda o unica rata di acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP dovuto per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019.
In particolare, è confermata la proroga dal 30 novembre al 10 dicembre 2020 per i soggetti che non possiedono i requisiti per beneficiare della proroga al 30 aprile 2021.
La misura più favorevole, che fa slittare la scadenza al 30 aprile 2021, riguarda:
– i soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato, con ricavi o compensi non superiori a 50 milioni di euro nel 2019 e che hanno subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 33 per cento nel primo semestre dell’anno 2020 rispetto allo stesso periodo dell’anno precedente;
– i soggetti che, a prescindere dai requisiti relativi ai ricavi o compensi e alla diminuzione del fatturato o dei corrispettivi (indicati in precedenza), esercitano attività d’impresa, arte o professione e che operano nei settori economici individuati nell’allegato 1 (ricettività alberghiera, ristorazione, somministrazione di cibi e bevande, turismo, sport, scommesse, spettacolo, benessere fisico, cultura, organizzazione di fiere e altri eventi, trasporti, altre attività) e nell’Allegato 2 (commercio al dettaglio e servizi alla persona), aventi domicilio fiscale o sede operativa nelle aree del territorio nazionale classificate zona rossa alla data del 26 novembre 2020;
– i soggetti che, a prescindere dai requisiti relativi ai ricavi o compensi e alla diminuzione del fatturato o dei corrispettivi (indicati in precedenza), esercitano servizi di ristorazione nelle aree del territorio nazionale classificate zona arancione alla data del 26 novembre 2020.

I soggetti che beneficiano della proroga al 30 aprile 2021, effettuano il versamento, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’unica soluzione entro il 30 aprile 2021 o mediante rateizzazione fino a un massimo di quattro rate mensili di pari importo, con il versamento della prima rata entro il 30 aprile 2021. Non si fa luogo al rimborso di quanto già versato.

Proroga acconti di imposta soggetti ISA

Si ricorda che il cd. “Decreto Agosto” ha prorogato al 30 aprile 2021 il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP, dovuto per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019 per i soggetti tenuti all’applicazione degli indici di affidabilità fiscale (ISA), compresi quelli che applicano i regimi forfetari o di vantaggio, quelli che partecipano a società, associazioni e imprese con redditi prodotti in forma associata, nonché a quelle che consentono di optare per il regime di cd. trasparenza fiscale.
La proroga è limitata a coloro che hanno subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 33 per cento nel primo semestre dell’anno 2020 rispetto allo stesso periodo dell’anno precedente.

Il “Decreto Ristori convertito” stabilisce che per alcune attività economiche e professionali, soggette agli ISA, esercitate nelle cd. aree “zona rossa” o “zona arancione”, la proroga si applica a prescindere dal calo di fatturato. In particolare, i beneficiari della norma sono i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA:
– operanti nei settori economici individuati specificamente nell’Allegato 1 (ricettività alberghiera, ristorazione, somministrazione di cibi e bevande, turismo, sport, scommesse, spettacolo, benessere fisico, cultura, organizzazione di fiere e altri eventi, trasporti, altre attività) e nell’Allegato 2 (commercio al dettaglio e servizi alla persona) aventi domicilio fiscale o sede operativa nelle aree del territorio nazionale classificate zona rossa;
– che esercitano l’attività di gestione di ristoranti nelle aree del territorio nazionale classificate zona arancione.

I soggetti che beneficiano della proroga al 30 aprile 2021, effettuano il versamento, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’unica soluzione entro il 30 aprile 2021 o mediante rateizzazione fino a un massimo di quattro rate mensili di pari importo, con il versamento della prima rata entro il 30 aprile 2021. Non si fa luogo al rimborso di quanto già versato.

Proroga versamento per errata applicazione del taglio Irap

Si ricorda che il cd. “Decreto Agosto”, con riferimento alla sospensione del versamento dell’IRAP disposta dal cd. “Decreto Rilancio”, ha disciplinato il recupero dell’Irap non versata in caso di errata applicazione delle disposizioni relative alla determinazione dei limiti e delle condizioni previsti dalla Comunicazione della Commissione europea sul ”Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19”, disponendo che il versamento fosse effettuato entro il 30 novembre 2020 senza applicazioni di sanzioni né interessi.
Il “Decreto Ristori convertito” proroga il suddetto termine al 30 aprile 2021.

Pubblicata nella G.U. n. 319 del 24 dicembre 2020, Suppl. Ordinario n. 43, la Legge 18 dicembre 2020, n. 176 di conv. con modif. del D.L. n. 137/2020 (Decreto Ristori), che accorpa tutti i precedenti decreti emanati sui ristori.

Con la L. n. 176/2020, vengono accorpate in un unico provvedimento tutte le misure di sostegno legate all’emergenza Covid-19 previste nei precedenti quattro decreti:

– decreto Ristori (D.L. n. 137/2020;

– decreto Ristori-bis (D.L. n. 149/2020);

– decreto Ristori-ter (D.L. n. 154/2020);

– decreto Ristori-quater (D.L. n. 157/2020).

Si tratta di contributi a fondo perduto, nazionali e per le zone rosse, introdotti per agevolare gli operatori economici interessati dalle misure previste dai precedenti D.P.C.M.

Di seguito, tutti i codici ateco interessati dalle misure:

 

 

 

Il credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda viene esteso ai mesi di ottobre, novembre e dicembre e si applica anche alle imprese interessate dalle nuove misure restrittive del decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 3 novembre 2020 (artt. 8 e 8-bis, D.L. n. 137/2020, convertito dalla legge n. 176/2020).

Ai sensi dell’art. 8, D.L. n. 137/2020, per le imprese, la cui attività, a causa dell’evolversi della situazione epidemiologica, è stata sospesa, indipendentemente dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d’imposta precedente, il credito d’imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda di cui all’articolo 28 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, spetta altresì con riferimento a ciascuno dei mesi di ottobre, novembre e dicembre.
La disposizione è volta a corrispondere un sostegno alle categorie che potrebbero essere colpite dalle restrizioni imposte a determinate attività commerciali, a seguito delle misure di contenimento adottate per fronteggiare l’emergenza epidemiologica.
Si tratta, in sostanza, dei settori della ricettività alberghiera, della ristorazione e della somministrazione di cibi e bevande, del turismo, dello sport e dello spettacolo, del benessere fisico, della cultura e dell’organizzazione di fiere e altri eventi.
A tal fine, viene riproposta la misura recata dall’art. 28 del DL 34/2020 (c.d. Decreto Rilancio) per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020, per i soli soggetti che operano nelle attività economiche interessate dalle restrizioni e senza prevedere alcun requisito di accesso in funzione del volume dei ricavi.
Le condizioni di accesso all’agevolazione sono:
– calo del fatturato di almeno il 50% nei mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020, rispetto ai corrispondenti mesi del 2019;
– nessuna limitazione sul volume dei ricavi per i soggetti che operano nei settori economici interessati dalla misura.
Il credito d’imposta previsto dalla norma spetta nella misura del:
– 60% dei canoni di locazione di immobili ad uso non abitativo;
– 30% dei canoni per affitto d’azienda.

L’art. 8-bis, introdotto in sede di conversione, riproduce il contenuto dell’articolo 4 del decreto-legge n 149 del 2020 (cd. Ristori bis). Pertanto, attribuisce il credito di imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo, di cui all’art. 8 sopra menzionato, con riferimento a ciascuno dei mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020, alle imprese operanti nel commercio al dettaglio e nei servizi alla persona e alle imprese che svolgono le attività di cui ai codici ATECO 79.1 79.11 e 79.12, ovvero agenzie di viaggio, tour operator e servizi di prenotazione e attività connesse, che hanno la sede operativa nelle aree caratterizzate da uno scenario di massima gravità e da un livello di rischio alto (cd. Zone rosse), individuate con le ordinanze del Ministro della salute, adottate ai sensi dell’articolo 3 del decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 3 novembre 2020 e dell’articolo 19-bis del provvedimento in esame.

Con la Legge di conversione del Decreto Ristori viene introdotta una norma di coordinamento che sancisce la detassazione di contributi, indennità e ogni altra misura a favore di imprese e lavoratori autonomi relativi all’emergenza COVID-19 (art. 10-bis, D.L. n. 137/2020)

La disposizione stabilisce che i contributi e le indennità di qualsiasi natura erogati invia eccezionale a seguito dell’emergenza epidemiologica da COVID-19 ai soggetti esercenti impresa, arte o professione, nonché ai lavoratori autonomi, non concorrono alla formazione del reddito imponibile ai fini delle imposte sul reddito e del valore della produzione ai fini dell’IRAP e non rilevano ai fini del rapporto (tra l’ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d’impresa o che non vi concorrono in quanto esclusi e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi) utilizzato per determinare la quota di deducibilità degli interessi passivi e delle spese e altri componenti negativi (diversi dagli interessi passivi) riferiti indistintamente ad attività o beni produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi di proventi non computabili in quanto esenti nella determinazione del reddito.
La detassazione di applica:
– nel rispetto dei limiti e delle condizioni definite dal ”Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19″ previsto dalla Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 fìnal;
– a tutti i trasferimenti diversi da quelli esistenti prima dell’emergenza, da chiunque erogati ed indipendentemente dalle modalità di fruizione e contabilizzazione;
– esclusivamente alle misure deliberate successivamente alla dichiarazione dello stato di emergenza sul territorio nazionale avvenuta con delibera dei Consiglio dei Ministri del 31 gennaio 2020.